Рассмотрение споров, связанных с применением главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации | Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа

## Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа

Обзор по главе 25 НК РФ

Обобщение судебной практики по рассмотрению споров,связанных с применением главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации

В связи с вопросами, возникающими у арбитражных судов округа при разрешении споров, связанных с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», во исполнение плана работы Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа на второе полугодие 2010 года подготовлен обзор практики рассмотрения указанных споров.

С целью достижения единства судебно-арбитражной практики в данном обобщении проанализированы дела, рассмотренные судьями административной коллегии за 10 месяцев 2010 года, и приведена правовая позиция Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа по конкретным спорам.

Выплата материальной помощи к отпуску в пределах фонда оплаты труда является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную в учреждении систему оплаты труда и, следовательно, подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль.

Дело № А39-2814/2009

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (далее – Инспекция, налоговый орган) провела выездную налоговую проверку учреждения и установила, в частности, неполную уплату налога на прибыль в связи с неправомерным отнесением на расходы при исчислении налога на прибыль материальной помощи, выплаченной работникам. По результатам проверки заместитель руководителя Инспекции принял решение о привлечении учреждения к налоговой ответственности. Указанным решением учреждению в том числе доначислен налог на прибыль.

Не согласившись с принятым по результатам проверки решением Инспекции, учреждение обжаловало его в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требование учреждения, указав, что материальная помощь, выплаченная работникам, правомерно отнесена учреждением на расходы при исчислении налога на прибыль.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа оставил принятые судебные акты без изменения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Перечень расходов, включенных в эту группу, приведенный в этой статье, не является исчерпывающим. В пункте 25 данного перечня, в частности, определено, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, установлен в статье 270 Кодекса.

В пункте 23 данной статьи предусмотрено, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Из приведенных норм следует, что не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль суммы материальной помощи работникам, носящей единовременный социальный характер и не связанной непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей.

Суды установили, что спорные выплаты материальной помощи к отпуску предусмотрены коллективным договором и производились в пределах фонда оплаты труда ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск. Данные выплаты оговариваются также в трудовом договоре, заключаемом при приеме на работу.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о правомерности отнесения спорных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Некоммерческая организация, получившая денежные средства от физических и юридических лиц в качестве пожертвований, имеет право не учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если указанные денежные средства относятся к целевым поступлениям на содержание организации и ведение уставной деятельности, а также если ведется отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Дело № А38-3376/2009

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной учреждением налоговой декларации по налогу на прибыль, в ходе которой установила, в частности, что налогоплательщик неправомерно не включил в налоговую базу доходы, полученные от юридических лиц по договорам пожертвований с определением их целевого использования – на выплату заработной платы. По результатам проверки заместитель руководителя Инспекции принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа, а также предложил уплатить налог на прибыль и пени.

Инспекция направила учреждению требование на уплату задолженности, соответствующих пеней и штрафа, которое в добровольном порядке не было исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд за принудительным взысканием указанных сумм.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленное требование, поскольку пришел к выводам о том, что учреждение не является тем субъектом, которому могут быть сделаны пожертвования, и, как следствие, полученные им денежные средства не могут быть признаны пожертвованиями в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, поэтому подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

Апелляционный суд пришел к выводу о необоснованном доначислении учреждению налога на прибыль в связи с тем, что суммы, полученные им от юридических лиц по договорам пожертвований, не подлежат включению в состав внереализационных доходов, поскольку были направлены учреждением в соответствии с их целевым назначением для выплаты заработной платы, то есть на содержание и ведение уставной деятельности, поэтому отменил решение суда первой инстанции.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа оставил постановление апелляционного суда без изменения, а кассационную жалобу Инспекции – без удовлетворения. При этом суд округа исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся, в том числе внереализационные доходы, которыми признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.

В пункте 8 статьи 250 Кодекса определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.12.2006 № 276-ФЗ) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.

В статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации в качестве субъектов гражданского права определены Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений – гражданами и юридическими лицами.

Таким образом, некоммерческая организация может получать денежные средства от физических и юридических лиц в качестве пожертвований в соответствии с пунктом 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.12.2006 № 276-ФЗ) и не учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если указанные денежные средства относятся к целевым поступлениям на его содержание и ведение уставной деятельности, а также при условии ведения отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Апелляционный суд установил, что учреждение является некоммерческой организацией; учреждение получило денежные средства от юридических лиц на основании договоров пожертвований с определением их целевого использования – для выплаты заработной платы, то есть их направления на расходы по обеспечению учреждением ведения уставной (административной и организационной) деятельности. Ведение учреждением отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках указанных договоров, Инспекция не оспаривает.

При таких обстоятельствах апелляционный суд правомерно признал, что названные денежные средства не являются внереализационным доходом учреждения и не подлежат учету при исчислении налога на прибыль, на основании чего отказал Инспекции в удовлетворении заявленного требования.

Полученные предприятием из бюджета города средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета, поскольку бюджетные средства предприятие фактически получило на покрытие убытков от реализации услуг по перевозке пассажиров по регулируемым тарифам.

Дело № А43-1785/2006

Инспекция провела выездную налоговую проверку предприятия, в ходе которой установила, что предприятие неправомерно не отразило в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные из городского бюджета на покрытие убытков денежные средства. По результатам проверки заместитель начальника Инспекции принял решение в том числе о привлечении предприятия к налоговой ответственности и доначислении налога на прибыль.

Не согласившись решением Инспекции, предприятие обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал предприятию в удовлетворении заявленного требования. Суд пришел к выводу, что полученные из бюджета города средства Предприятие получило на покрытие убытков от реализации услуг по перевозке пассажиров по регулируемым тарифам, поэтому эти средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета.

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа оставил принятые судебные акты без изменения, а кассационную жалобу предприятия – без удовлетворения. При этом суд округа исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В пункте 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом в силу статьи 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с названными в этой статье главами Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В статье 251 Кодекса приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При определении налоговой базы не учитываются, в частности, следующие доходы: в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса), при этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией – источником целевого финансирования; в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса); целевые поступления (пункт 2 статьи 251 Кодекса), в том числе целевые поступления из бюджета бюджетополучателям.

Суды установили, что предприятие не приобретало каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, само оказывало услуги. Фактически предприятие получило бюджетные средства на покрытие убытков от реализации услуг по перевозке пассажиров по регулируемым тарифам. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению, о расходовании этих средств получатель не обязан отчитываться.

Таким образом, полученные предприятием из бюджета города средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета. Эти средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные им в рамках осуществления предпринимательской деятельности услуги, следовательно, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику является обязанностью общества в силу положений законодательства и не является затратами налогоплательщика на приобретение доли. Отнесение к расходам, уменьшающим налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль, стоимости доли, переданной участнику при его выходе из общества, неправомерно.

Дело № А28-18269/2009

Инспекция провела выездную налоговую проверку общества, в ходе которой установила в том числе неполную уплату налога на прибыль в связи с завышением обществом расходов, уменьшающих величину доходов от реализации, при реализации имущественных прав (доли в уставном капитале). Налоговый орган пришел к выводу, что суммы, выплаченные выбывающему участнику за переходящую обществу долю, не являются расходами организации, направленными на получение доходов. По результатам проверки принято решение, которым обществу доначислен налог на прибыль и начислены пени по налогу на прибыль.

Не согласившись с решением Инспекции, общество обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что вклад выбывшего участника общества не признается доходом, подлежащим учету для целей исчисления налога на прибыль; выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику общества не относится к расходам налогоплательщика, соответствующим критериям статьи 252 Кодекса. В связи с этим суд отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа оставил принятые судебные акты без изменения, а кассационную жалобу общества – без удовлетворения. При этом суд округа исходил из следующего.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях настоящей главы прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 49 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Расходы по выплате доли при выходе участника из состава общества с ограниченной ответственностью не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, поскольку эти затраты произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

В подпункте 3 пункта 1 статьи 251 Кодекса определено, что при определении налоговой базы налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Согласно статье 26 названного Закона при выходе участника из общества выплата действительной стоимости его доли осуществляется обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. Размер этой доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого подано заявление о выходе. Выплата стоимости доли участнику, вышедшему из общества, производится в денежной форме либо с согласия участника путем выдачи ему в натуре имущества такой же стоимости.

Суды установили, что Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, в которой заявило доходы от реализации имущественных прав (доли в уставном капитале) и расходы, понесенные в размере действительной стоимости доли, уплаченной бывшему участнику Общества – обществу с ограниченной ответственностью путем передачи векселей.

На основании изложенного суды пришли к правильному выводу, что выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику является обязанностью общества в силу положений Федерального закона от 08.12.1998 № 14-ФЗ, которая возникает у общества при выходе из его состава участника; выплата действительной стоимости доли не является платежом при ее покупке (приобретении), а также затратами общества на приобретение доли; с учетом положений пункта 1 статьи 252 и подпункта 3 пункта 1 статьи 251 Кодекса у общества не имелось оснований для отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, стоимости доли, переданной участнику при его выходе из состава Общества.

Включение в состав расходов за отчетный период затрат на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, неправомерно, поскольку общество указанных расходов фактически не понесло.

Дело № А82-2142/2010

Инспекция провела проверку представленной обществом налоговой декларации по налогу на прибыль, в ходе которой пришла к выводу о неправомерном отражении обществом в указанной декларации убытков в результате включения в состав расходов отчетного периода десяти процентов первоначальной стоимости основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал. По результатам проверки принято решение, которым обществу предложено уплатить налог на прибыль и пени.

Не согласившись с решением Инспекции, общество обжаловало его в арбитражный суд.

Отказав обществу в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из того, что общество не понесло затрат на приобретение основных средств, следовательно, включение в состав расходов отчетного периода десяти процентов первоначальной стоимости основного средства неправомерно.

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа оставил принятые судебные акты без изменения, а кассационную жалобу общества – без удовлетворения. При этом суд округа исходил из следующего.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

В статье 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, отнесены суммы начисленной амортизации.

На основании пункта 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В силу пункта 9 статьи 258 Кодекса (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224- ФЗ) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

В пункте 1 статьи 257 Кодекса определено, что под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Кодекс не раскрывает понятие «капитальные вложения», поэтому данный термин в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса подлежит применению в том значении, в котором он используется в других отраслях законодательства Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации осуществляемой в форме капитальных вложений» капитальные вложения – инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-издательские работы и другие затраты.

Таким образом, организация вправе воспользоваться льготой, установленной в пункте 9 статьи 258 Кодекса, только при наличии затрат на приобретение объектов основных средств.

Суды установили, что единственным учредителем общества является закрытое акционерное общество, доля которого составляет 100 процентов и внесена в уставный капитал общества имуществом – нежилыми помещениями.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о неправомерном включении обществом в состав расходов отчетного периода расходов на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, поскольку общество указанных расходов фактически не понесло. В связи с этим суды правомерно отказали обществу в удовлетворении заявленного требования.

Судья Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа О.Е. Бердников

Помощник судьи С.С. Паниотов

Добрякова цена маммопластика .;окна гатчина